公司主要从事海水养殖业务，同时符合小型微利企业条件，2022年度企业所得税汇算清缴时能否叠加享受企业所得税的优惠吗？企业所得税优惠金额如何计算？

一、基本政策

1.海水养殖项目所得优惠

《企业所得税法》（主席令第六十三号，主席令第二十三号修订）第二十七条第（一）项规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。

《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，国务院令第714号修订）第八十六条第（二）项规定，企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植以及海水养殖、内陆养殖减半征收企业所得税。

因此，企业从事海水养殖项目取得的所得，享受减半征收企业所得税的优惠政策。

2.小型微利企业所得税优惠

《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号）规定，自2021年1月1日起至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第13号）规定，自2022年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

因此，2022年度小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分实际税负为2.5%，年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，实际税负数为5%。

二、能否叠加享受

《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）第三条规定，享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按本通知第一部分规定计算享受税收优惠。企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。

《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第二条规定，《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函〔2010〕157号）第一条第（三）项规定，居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。

《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》国家税务总局公告2022年第27号）附件《<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）>部分表单及填报说明（2022年修订）》中《A107040<减免所得税优惠明细表>填报说明》规定，第29行“二十九、项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”，填报纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半情形下，在填报本表低税率优惠时，在本行填报所得项目按照优惠税率减半计算多享受优惠的部分。

企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护及节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，由于申报表填报顺序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，应对该部分金额进行调整。计算公式如下：

A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额

B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）]

本行填报A和B的孰小值。

其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为本表中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。

根据上述规定，从事海水养殖的企业同时符合小型微利企业条件，可以同时享受企业所得税减半优惠和低税率优惠，但需要对重复享受部分即按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分进行调整。

三、所得税优惠计算

例如A公司从事非国家限制或禁止行业，2022年度符合小型微利企业条件，纳税调整后所得450万元，其中400万元是符合所得减半征收条件的海水养殖项目所得。无以前年度结转待弥补亏损，不享受其他减免所得税额的优惠政策。A公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下：

上述案例企业选择同时享受海水养殖项目所得减半和小型微利企业优惠政策。实务操作中企业要针对不同的情况综合分析，选择选择优惠力度最大的处理方式。需要注意的是，企业在通过电子税务局申报时，申报系统会自动计算叠加享受减免税优惠，无需纳税人再手动计算。

文章来源：正保会计网校税务网校原创内容，作者：李老师（正保会计网校答疑专家），侵权必究！