税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，具体包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、环境保护税、印花税、耕地占用税等。税金及附加属于损益类科目。

实务工作中大家接触最多的主要是城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。

城市维护建设税：按照实际缴纳的增值税、消费税的一定比例征收。税率根据纳税人所在地的不同而有所区别，一般为5%、7%或1%。

教育费附加：按实际缴纳的增值税、消费税的3%征收。

地方教育附加：按实际缴纳的增值税、消费税的2%征收。

用公式表示如下：

1. 城市维护建设税=（实际缴纳增值税+消费税）×适用税率（市区的税率为7%，县城、镇的税率为5%，不属于市区、县城或镇的税率为1%）

2. 教育费附加=（实际缴纳的增值税+消费税）×3%

3. 地方教育附加=（实际缴纳的增值税+消费税）×2%

下面，我们以正小保公司为例，进行一下城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加这三种附加税的计算。

假设正小保公司为增值税一般纳税人，不属于小微企业，在2024年9月份实际缴纳了10,000元的增值税，实际缴纳的消费税额为零，则需缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加分别为：

假设城市维护建设税率为7%，则需缴纳700元；

教育费附加需缴纳300元（3%）；

地方教育附加需缴纳200元（2%）。

正小保公司需要做的税金及附加的计提分录为：

借：税金及附加                  1200

贷：应交税费—应交城市维护建设税   700

       应交税费—应交教育费附加           300

       应交税费—应交地方教育费附加     200

实际支付这些税费时，需要做如下分录：

借：应交税费—应交城市维护建设税    700

      应交税费—应交教育费附加            300

      应交税费—应交地方教育费附加      200

贷：银行存款            1200

目前，对于增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户的附加税，是有减半的优惠政策的。

政策依据为：《关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第12号）：

“......

二、自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

......  ”

如果正小保公司是增值税小规模纳税人、小型微利企业或个体工商户，假设2024年9月份正小保企业实际缴纳了10,000元的增值税，实际缴纳的消费税额为零，则需缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加分别为：

假设城市维护建设税率为7%，则需缴纳350元（10,000元*7%*50%=700元*50%）；

教育费附加需缴纳150元（10,000元*3%*50%=300元*50%）；

地方教育附加需缴纳100元（10,000元*2%*50%=200元*50%）。

正小保公司需要做的税金及附加的计提分录为：

借：税金及附加           600

贷：应交税费—应交城市维护建设税      350

      应交税费—应交教育费附加             150

      应交税费—应交地方教育费附加       100

实际支付这些税费时，需要做如下分录：

借：应交税费—应交城市维护建设税       350

       应交税费—应交教育费附加             150

       应交税费—应交地方教育费附加      100

贷：银行存款       600

好啦，以上就是关于税金及附加的讲解，你掌握了吗？

本文为正保会计网校老师原创文章