会计职称考试《中级会计实务》 第二章 预算管理

    考点解析二、预算的编制方法

    (一)固定预算与弹性预算编制方法

    1.固定预算编制方法

    固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

    固定预算的缺点表现在：一是过于呆板;二是可比性差。

    2.弹性预算编制方法

    弹性预算是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。编制弹性预算所依据的业务量(数量指标)可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。

    弹性预算的优点表现在：一是预算范围宽;二是可比性强。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。

    弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

    (1)公式法

    Y =a+bx

    其中Y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。

    (二)增量预算与零基预算编制方法

    1.增量预算编制方法

    增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。它的编制遵循如下假定：

    第一，企业现有业务活动是合理的;

    第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的;

    第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

    2.零基预算编制方法

    零基预算的全称为"以零为基础的编制计划和预算的方法"，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

    零基预算的程序如下：

    第一、没有考点，可以不看

    第二、划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

    对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。

    第三、划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

    零基预算的优点表现在：①不受现有费用项目的限制;②不受现行预算的束缚;③能够调动各方面节约费用的积极性;④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

    (三)定期预算与滚动预算编制方法

    1.定期预算编制方法

    定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应。

    2.滚动预算编制方法

    按季滚动：

    长期计划、短期安排：

    滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。