因市政府实施城市规划，甲银行将原办公楼出售，并购入新办公楼。经资产评估机构评定，原办公楼含税市场价格26250万元。2016年6月，甲银行以此价格转让给乙商务管理有限公司（乙公司）。2016年7月，甲银行与丙房地产开发有限公司（丙公司）签订商品房买卖合同，购入2016年4月30日前建成新办公楼，含税成交价格24150万元，其中价款23000万元，增值税税额1150万元。新、旧办公楼尚未办理产权交割手续。甲银行在编制购置办公楼财务预算时，其中涉及计算缴纳契税及账务处理如下（当地税务机关规定，契税税率3%）：

应缴契税金额=（26250-24150）×3%=2 100×3%=63（万元）。

借：在建工程    63

贷：应交税费　　63

审计人员依据税法规定，分析甲银行确定契税计税依据错误之处。

1、以差额作为计税依据不正确。《中华人民共和国契税暂行条例》（国务院令第224号）第四条第三款。土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。《财政部关于印发中华<人民共和国契税暂行条例细则>的通知》（财法字[1997]52号）第七条明确，条例所称房屋交换，是指房屋所有者之间相互交换房屋的行为。文件强调的是交易双方均发生了房屋转让与受让行为。如甲银行转让旧办公楼给丙公司，再从丙公司购入新办公楼，则可适用差额计算契税规定。甲银行向乙公司转让房屋，再从丙公司购入房屋，认为是同一单位相互交换房屋的理解错误。

2、以含税价格作为计税依据不正确。《财政部、国家税务总局关于营改增后契税 房产税 土地增值税

个人所得税计税依据问题的通知》（财税[2016]43号）文件第一条规定，计征契税的成交价格不含增值税。因此，甲银行应以购入房屋不含税价款23000万元，为契税的计税依据。

审计人员重新计算应缴契税税额=24150÷1.05×3%=23000×3%=690（万元）。