1一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务

【情形】

取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书

【案例】

C银行5月对其可视化操作系统进行改造，接受美国B公司技术指导，合同总价为20万元。当月改造完成，美国B公司在中国境内无代理机构，A公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给B公司。书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。

【分录】

借：应交税费——应交增值税（进项税额）11320.75

贷：银行存款 11320.75

借：在建工程　188679.25

贷：银行存款　188679.25

【提示】

借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。

2一般纳税人提供应税服务

【案例】

2016年6月，北京H旅店，本月提供住宿服务不含税收入100万元，将其闲置房屋出租预收5万元（2016年5月1日前取得，简易征收），款项已收。

【分录】

取得住宿收入的会计处理：

借：银行存款　1060000

贷：主营业务收入　1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）60000

取得出租房屋的会计处理：

借：银行存款　50000

贷：其他业务收入 47619.05

应交税费——应交增值税（销项税额）2380.95

【提示】

按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。

3一般纳税人辅导期内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务

【案例】

2016年5月，北京H旅店，购进一批办公电脑，取得增值税专用发票价款3万元，增值税额0.51万元。当月处于一般纳税人辅导期内。

【分录】

借：固定资产  30000

应交税费——待抵扣进项税额  5100

贷：银行存款  35100

次月允许抵扣时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：应交税费——待抵扣进项税额       5100

【提示】

已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。

4一般纳税人提供视同销售应税服务

【案例】

2016年5月10日，M美容院安排两名美容师参加某女企业家论坛，现场免费为3位女性化妆。2016年重阳节，该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”活动，在社区为老人进行免费理发60人。（该美容院化妆服务价格为每人1000元/人次，理发20元/人次）

免费为3位女性化妆，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：

（3×1000）÷（1＋6％）×6％＝169.81（元）

【分录】

借：营业外支出　169.81

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 169.81

2016年重阳节的免费理发活动，以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。

5一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备

【案例】

2016年5月，上海N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款2000元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额2500元。

【分录】

首次购入增值税税控系统专用设备

借：固定资产——税控设备　2000

贷：银行存款   2000

发生防伪税控系统专用设备技术维护费

借：管理费用　500

贷：银行存款  500

抵减当月增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税（减免税款）2500

贷：管理费用　500

递延收益　2000

以后各月计提折旧时（按3年，残值10％举例）

借：管理费用　50

贷：累计折旧　50

借：递延收益　50

贷：管理费用　50

【提示】

购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固 定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益” 科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

6提供免税应税服务

【案例】

北京D建筑公司2016年6月份在某境外Y国会大厦提供建筑服务收入500万元。

【分录】

借：应收账款　5000000

贷：主营业务收入  5000000

【提示】

免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

7进项税转出

【案例】

2016年5月，北京H餐饮企业向农业生产者购进免税苹果一批，支付收购价30万元，支付不含税运费5万元，取得合法票据。月底将购进的20%的苹果发放给员工当福利。

【分录】

借：应付职工薪酬-应付福利费  8900

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）   8900

【计算分析】

进项转出额=（30*13%+5*11%）*20%＝0.89万元。

【提示】

非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

8简易计征

【案例】

2016年5月，济南建华建筑公司以清包工方式为X公司提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税。当月取得含税施工费50000元。

【分录】

简易计税办法计算增值税应纳税款50000÷（1+3％）×3％＝1456.31元，

借：银行存款　50000

贷：主营业务收入　48543.69

应交税费——未交增值税　1456.31

【提示】

一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

9销项税额

【案例】

原销售的不含税价值为10000元，成本8000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：

借：主营业务收入 10000

应交税费--应交增值税（销项税额）1700

贷：银行存款   11700

冲减成本：

借：库存商品    8000

贷：主营业务成本    8000

【提示】

“销项税额”专栏，记录企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额。企业销售不动产或提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生销售退回或按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。

10.增值税留抵税额

【分录】

期初：

借：应交税费--增值税留抵税额

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）

待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：

借：应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：应交税费--增值税留抵税额

【核算内容】

“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。

11.取得过渡性财政扶持资金

【核算内容】

企业“营改增”转换期间因实际税负增加的，将有可能向财税部门申请取得财政扶持资金，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额确认营业外收入。

【分录】

确认可以收到时：

借：其他应收款

贷：营业外收入

实际收到时：

借：银行存款

贷：其他应收款