讨论中国的税负问题，必须把个人的税收负担与企业的税收负担区别开来，必须把制度规定的税收负担与现实生活中的税收负担区别开来。

中金公司8月17日发布题为“降低税负不应缺席稳增长和调结构”的宏观周报，报告中指出2014年中国宏观税负高达37%，引发舆论关注。

其实近些年来，有关中国税收负担的讨论不绝于耳。一些学者认为中国的税收负担并不重，比如在一些国家特别是斯堪的纳维亚半岛国家，公民必须把自己三分之一以上收入缴纳个人所得税。相比这些国家中国居民的税收负担要轻得多。

但是，也有一些学者认为，中国的税收负担已经非常重，绝大多数中国企业不堪重负，他们迫切需要政府实行轻税政策。

在中外税收制度比较研究的过程中，有些意见往往会陷入以偏概全的怪圈，他们要么关注中外税收种类的多少，要么关注单个企业实际的税负水平。这不是科学的研究方法。

就宏观税负问题，首先需要厘清的是，“宏观税负”并不能等同于“人均税负”，这是不同的两个概念，我们不能简单将宏观税负就理解为企业或是个人所承受的税收负担。

此外，讨论中国的税负问题，必须把个人的税收负担与企业的税收负担区别开来，必须把制度规定的税收负担与现实生活中的税收负担区别开来。目前来说，虽然中国居民税收负担相比其他国家而言比较轻，但是中国企业的税收负担相对其他国家而言比较重。

这是因为，中国目前的税收体系主要是间接税收体系，纳税人名义税收负担和实际税收负担相差甚远，不能把中国的税收负担与其他国家的税收负担进行简单的类比。

中国的税收体系中，间接税的比重相对较大。企业必须缴纳增值税，这就意味着企业在经营的过程中必须不断纳税。现在许多中国企业宁愿出口原材料，也不愿意在中国加工产品，正是因为生产环节增加，税收负担就会加重。而且如果企业的生产链条拉长，那么就意味着运输成本增加。在产品运输环节，也会增加大量的税收成本。

当前我国正在进行营业税改增值税的工作，但是，如果不改变我国的间接税收法律体系，那么，即使单一对营业税进行改革，企业的负担恐怕也不会有所减少。

从宏观的改革方向上来看，我国应当尽快实施直接税改革，通过增加所得税在税收中的比重，使企业轻装上阵。减少增值税增加企业所得税，不仅可以减少税收征管成本，而且可以鼓励企业加大科技投入，从而提高企业的竞争力。

此外，在消费环节，我国现行的税收法律体系，非但不利于资源的合理利用，反而鼓励过度消费。正常的做法应该是，让那些过度消费或者超额消费的消费者承担更多的消费税收义务，通过税收调节机制，让人们逐渐形成节约资源的社会意识。

当前我国一方面实行税收补贴政策，鼓励企业大胆创新，可是另一方面，却对我国税收体系中存在的问题视而不见，结果导致税收征管体系失衡现象越来越严重，少数企业可以通过特殊的途径减轻税收负担，而绝大多数企业则在现行的税收体系下日益压力山大。

改革后的税收体系应当以企业所得税和个人所得税为支撑，以终端的直接消费税为主要表现形式，鼓励更多的企业加大科技投入，鼓励更多的居民节约资源，从而使整个社会进入可持续发展状态。

（中南财经政法大学社会发展研究中心主任）