关于企业工资薪金和职工福利费的税前扣除问题，此前一直存在争议。因此，国家税务总局于2015年5月8日发布了《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国税函[2015]34号，以下简称《34号公告》)，对此进行了明确。
以下，笔者将结合三个案例，对《34号公告》中涉及的企业工资薪金和福利费发放的纳税调整问题进行分析解读。

案例1：M公司交通补助的纳税调整
[案例1]2014年，某省税务稽查局对归属该省国税局与北京市国税局共同管辖的M公司进行了税务稽查。M公司是一家有3万工人的大型国企，2009年之前，该公司每年发放1亿元的交通补贴，计入职工福利费项目，《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号，以下简称《242号文》)文件发布以后，该公司将交通补贴计入工资，并在工资条列示“交通补贴”项目1亿元。稽查局认为按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号，以下简称《3号文》)，交通补贴属于税法规定的福利费项目，由于该公司福利费已经超过了工资薪金的14%，因此应全额调增应纳税所得额，补缴税款2 500万元。

分析
《3号文》第三条第二款明文规定：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，属于《企业所得税法实施条例》第四十条规定的福利费项目。在2009年之前，企业发放的交通补贴无论财务处理，还是税法规定，均列入福利费进项纳税调整，税会之间没有发生矛盾。
2009年11月12日，财政部发布《242号文》，其中第二条规定：为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。该文件发布后，大型国企按照财政部的规定，将交通补贴纳入了工资管理，但是由于《3号文》的存在，财务处理与税法规定出现了矛盾。
本案例中可能出现的模拟对话：
企业财务总监：按照财政部的规定，我公司将交通补贴计入了工资条管理且占了一块工资限额，其实我们也不愿意做到工资条里面去，因为如果做到福利费里面，腾出了工资限额，就可以给员工多发一些钱。但是按照《242号文》规定，只能将交通补贴计入工资条，员工的利益已经受损失了。现在税务局又要我们从工资中剔除，再缴税。那真是没天理了，财政打我一巴掌，税务局再打我一巴掌，这不是收税是抢钱!
稽查干部：首先，对您的说法，我们深表同情，内心也认可您说的合理性。但是不要忽略《242号文》第七条第二款同时规定：在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。《3号文》正是对《企业所得税法》实施条例第四十条的具体规定，因此财务规定与税法不一致的时候，应进行纳税调整。我们只是按照规定行事的执法者。
企业财务总监：据了解，北京国地税的口径是，凡是计入工资条的补贴，一律按照工资薪金扣除，而且我们已经缴了个人所得税，总公司在北京就可以一律扣除。既然北京可以突破税收政策，其他省怎么就不能?
稽查干部：北京局的口径，我们不能执行，我们只是按照税法办事。
经过多次交涉，税务局仍然坚持征税，但稽查人员内心深感企业说的有道理。执行了自己认为不合理的政策，心中为之郁闷;可是不执行，又怕有执法风险。所以，要想解决问题，只能等一个水到渠成的机会，不能贸然行事。之后，税务总局发布《34号公告》规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《3号文》第一条的规定，即属于企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的合理工资薪金制度。因此，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为《3号文》第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。稽查人员郁闷的心情终于一扫而空。
延伸看这个问题，涉及到《企业所得税法》实施条例的制度性设计，有人问：为什么条例要规定福利费的限额?为什么要规定商业保险不允许企业所得税前扣除呢?要知道，第一，凡是人人有份的福利以及商业保险，都要缴纳个人所得税。在个人所得税中这一部分属于工资薪金项目。所以，在个人所得税中，计入工资和计入福利的待遇一样。第二，既然这样，计入工资允许全额扣除，计入福利的商业保险却要限额扣除，或者不能扣除。何不干脆将发放的福利，如交通补贴，全部作为工资处理，不就可以全额扣除了么?商业保险采取先发钱，然后再集中起来帮助个人买商业保险，不是也就可以全额扣除了么?所以，结论是相关条例规定根本没用。(未完待续)