2015年注册会计师全国统一考试——专业阶段考试《会计》自测题

一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）

1.20×6年12月30日，甲公司购入一项设备，支付买价498万元，另支付运输费2万元。该项固定资产预计使用年限为10年，甲公司采用直线法计提折旧，预计净残值为零。20×9年12月31日，甲公司对该项资产进行减值测试。在确定其公允价值时，甲公司根据相关信息得知市场上在1个月前有相关交易发生，成交价为500万元，成新率为100%。已知该项设备的成新率为60%，则20×9年12月31日甲公司该项设备的公允价值为（）。

A.500万元

B.350万元

C.348.6万元

D.300万元

2.N公司2013年度净利润为96000万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股80000万股，持有子公司甲公司80%的普通股股权。甲公司2013年度净利润为43200万元，发行在外普通股8000万股，普通股当年平均市场价格为每股16元。2013年初，甲公司对外发行1200万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为8元，N公司持有24万份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需要抵销的内部交易。下列关于N公司当期合并财务报表中每股收益的表述，正确的是（）。

A.基本每股收益为1.2元

B.基本每股收益为1.632元

C.稀释每股收益为1.1元

D.稀释每股收益为1.632元

3.甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为200万元和375万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2014年9月30日通过向乙公司原股东定向增发300万股本企业普通股取得乙公司全部的375万股普通股。甲公司每股普通股在2014年9月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。则对于该项反向购买业务，乙公司（购买方）的合并成本为（）。

A.15000万元

B.12500万元

C.10000万元

D.2800万元

4.下列事项中，属于会计估计变更的是（）。

A.所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法

B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

C.根据新修订的《企业会计准则第33号———合并财务报表》，原纳入合并范围的子公司现改为不纳入合并范围

D.因或有事项确认的预计负债根据最新证据由80万元调整为100万元

5.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。

A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算

B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用交易发生时的即期汇率进行折算

C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算

D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益

6.甲公司2014年1月1日递延所得税资产余额为25万元；甲公司预计该暂时性差异将在2015年1月1日以后转回。甲公司2014年适用的所得税税率为25%，自2015年1月1日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%。

（1）2014年1月1日，自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。2014年12月31日确认的国债应收利息为100万元，采用实际利率法确认的利息收入为120万元。税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）2014年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为100万元，2014年末公允价值为120万元。

（3）该公司2014年度利润总额为2000万元。

下列有关甲公司2014年的会计处理表述不正确的是（）。

A.应交所得税为470万元

B.“递延所得税资产”贷方发生额为10万元

C.利润表确认的所得税费用为470万元

D.资产负债表确认其他综合收益17万元

7.甲公司2014年2月15日董事会通过了实施股权激励计划，内容如下：

（1）授予激励对象为10名高级管理人员，每人为60万份股票期权，占该公司股本总额6.25%，每份股票期权在本激励计划有效期内的可行权日，可以以行权价格购买一股甲公司股票，本激励计划的股票来源为甲公司向激励对象定向发行本公司股票。

（2）行权时公司业绩条件为：①行权有效期的上一年度归属于母公司的扣除非经常性损益的净利润不大于24%；②每一行权有效期的上一年度加权平均净资产收益率不低于22%；③在行权限制期内，各年度属于母公司的净利润均不低于授予日前最近三个会计年度的平均水平。上述三个行权条件均满足，激励对象方可行权。

（3）本激励计划授予的股票期权的行权价格为29元，有效期为自股票期权授予日起5年，其中行权限制期2年，行权有效期3年。行权限制期满后，满足行权条件的激励对象可以行权，激励对象应当分次行权，行权有效期第一年、第二年可行权的最高比例均为1/3,在行权有效期内每年未及时行权的股票期权将作废。该期权激励计划于2014年5月6日经过股东大会批准，授予日为2014年6月30日，根据期权定价模型计算的每份期权在授予日的公允价值为27元。五年内均无人离职。甲公司2014年应确认的管理费用为（）。

A.5400万元

B.2700万元

C.1350万元

D.2925万元

8.A公司于2013年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2014年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：

（1）专门借款如下：公司为建造办公楼于2013年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2012年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%；②2012年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为4000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。

（3）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。

（4）建造工程资产支出如下：2013年1月1日，支出4500万元；2013年7月1日，支出7500万元；2013年12月31日，支出1000万元；2014年1月1日，支出2500万元。

假定不考虑其他因素，2013年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（）。

A.专门借款利息资本化金额255万元

B.一般借款利息资本化金额192万元

C.资本化金额合计447万元

D.费用化金额合计640万元

9.下列各项中，不属于政府补助的是（）。

A.财政拨款

B.行政无偿划拨的土地使用权

C.增值税出口退税

D.税收返还

10.M公司应收A公司账款的账面余额为585万元，由于A公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意进行债务重组。已知M公司已对该应收账款提取坏账准备50万元，债务重组内容为：A公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，A公司普通股每股面值1元，市价2.2元，M公司取得投资后作为可供出售金融资产核算。M公司因该项债务重组确认的债务重组损失为（）。

A.5万元

B.55万元

C.100万元

D.145万元

11.丙公司于2014年初制订和实施了一项短期利润分享计划：

（1）对公司管理层进行激励计划，计划规定，公司全年的净利润指标为10000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过10000万元，公司管理层将可以分享超过10000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2014年12月31日，丙公司全年实际完成净利润15000万元。

（2）对公司销售人员进行激励计划，计划规定，公司全年的每人销售指标为10万台，如果超过10万台销售指标的部分每1万台提成1000元作为额外报酬。假定至2014年12月31日，丙公司销售人员为200人，其中150人超过10万台销售指标，每人销售数量均为18万台。假定不考虑离职等其他因素，则丙公司按照利润分享计划可以分享利润额外的薪酬为（）。

A.620万元

B.120万元

C.500万元

D.0

12.2014年10月1日，A公司经批准在全国银行间债券市场公开发行100000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5%，每张面值为100元，每半年付息一次、到期一次还本。A公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券发行时产生的交易费用为100万元。2014年年末，该短期融资券的市场价格为每张110元（不含利息）。2014年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是（）。

A.2014年10月1日发行短期融资券时，应贷记“交易性金融负债———成本”科目100000万元

B.2014年年末，应借记“公允价值变动损益”10000万元，贷记“交易性金融负债———公允价值变动”科目10000万元

C.2014年年末计息，应借记“投资收益”1250万元，贷记“应付利息”科目1250万元

D.2014年年末计息，应借记“财务费用”1250万元，贷记“应付利息”科目1250万元

二、多项选择题（本题型共计10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）

1.根据《企业会计准则第39号———公允价值计量》的相关规定，下列属于以公允价值计量的负债或企业自身权益工具的有（）。

A.交易性金融负债

B.以普通股总额方式结算的看涨期权合约

C.可转换公司债券

D.以现金净额方式结算的看涨期权合约

2.上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。

A.向社会公众发行公司债券

B.向社会公众发行公司股票

C.发生台风导致公司存货严重受损

D.以前年度已确认的减值损失需要调整

3.乐信公司与美林公司2012年12月末签订一项融资租赁合同，合同标的资产为一条生产线，租赁期开始日为2013年1月1日，租期10年，乐信公司每年年末支付租金130万元，乐信公司担保的资产余值为50万元，担保公司担保的资产余值为10万元，租赁期开始日美林公司估计的资产余值为70万元，当日资产的公允价值为900万元，实际利率为8%，不考虑其他因素，则下列说法正确的有（）。［(P/A，8%，10)＝6.7101；(P/F，8%，10）＝0.4632］

A.美林公司最低租赁收款额为1350万元

B.乐信公司固定资产的入账价值为895.47万元

C.美林公司应确认未担保余值10万元

D.乐信公司最低租赁付款额为1350万元

4.不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。

A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业

B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术

C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产

D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

5.20×5年12月1日某物流公司接受甲公司委托由A城运送一批产品到B城，司机按照公司要求日夜兼程赶往B城，由于疲劳驾驶导致车祸，给行人李某造成人身伤害。李某向该物流公司提起诉讼，要求赔偿150万元。至12月31日，法院尚未作出判决。物流公司预计该诉讼很可能败诉，赔偿金额在100至150万元之间，且在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另外还需要支付诉讼费用3万元，基本确定可以从保险公司收到150万元，但尚未获得相关赔偿证明。下列会计处理正确的有（）。

A.该事项应确认预计负债128万元

B.该事项应确认资产128万元

C.该事项应确认预计负债125万元

D.该事项不应确认资产

6.资产负债表项目中，可以直接根据其总账科目余额填列的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债

B.长期借款

C.工程物资

D.长期应收款

7.A公司2014年发生下列有关经济业务：

（1）出租无形资产取得租金收入100万元，无形资产摊销额20万元。

（2）出租固定资产取得的租金收入110万元，固定资产折旧额30万元。

（3）采用公允价值模式计量的投资性房地产取得租金收入120万元，产生公允价值变动收益500万元。

（4）用材料进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量），账面价值200万元，公允价值为300万元。

（5）罚款支出5万元。

（6）处置投资性房地产，账面价值为1500万元（其中成本为1000万元，公允价值变动收益500万元），2013年3月由自用办公楼转换投资性房地产时产生其他综合收益100万元，出售取得价款5000万元。

（7）交易性金融资产持有期内，被投资单位宣告发放现金股利，A公司享有200万元。

（8）可供出售金融资产持有期内，被投资单位宣告发放现金股利，A公司享有300万元。

（9）采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利，A公司享有400万元。

（10）采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利，A公司享有500万元。

下列各项对2014年度利润表相关项目的影响金额的表述中，正确的有（）。

A.营业收入5630万元

B.营业成本1150万元

C.公允价值变动收益0

D.投资收益900万元

8.下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（）。

A.分配股票股利

B.接受现金捐赠

C.财产清查中固定资产盘盈

D.以银行存款支付原材料采购价款

9.P公司属于高新技术企业。甲公司将一条独立的生产线确认为资产组A，该生产线由甲、乙、丙三部设备构成，三部设备的成本分别为400万元、800万元、800万元，预计尚可使用年限均为5年，甲、乙、丙三部设备的账面价值分别为300万元、500万元、500万元。由于其所在行业技术发展迅速，P公司对A资产组进行减值测试，该资产组的可收回金额为1000万元，甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为260万元，无法预计其未来现金流量的现值。乙设备与丙设备均无法估计其未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额。下列关于A资产组的说法中，正确的有（）。

A.甲设备确认减值40万元

B.乙设备确认减值115.38万元

C.丙设备确认减值130万元

D.该资产组确认减值300万元

10.A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

（1）2014年1月，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，价款为16000万元，其中土地使用权的公允价值为10000万元，地上建筑物的公允价值为6000万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用50年。

（2）2014年3月，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为24000万元，预计使用50年，当月A公司在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地；2014年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本20000万元（包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销）。

A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于A公司2014年会计处理的表述中，正确的有（）。

A.1月购入土地使用权确认为无形资产，并按10000万元初始计量，年末账面价值为9800万元

B.1月购入的地上建筑物确认为固定资产，并按6000万元初始计量，年末账面价值为5890万元

C.3月取得土地使用权用于建造饭店，其土地使用权取得时按照实际成本24000万元确认为无形资产，年末账面价值为23600万元

D.年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照44000万元计量

三、综合题（本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）。

1.（本小题6分，可以选用中文或英文解答，使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为综合性企业，经营的业务相对多元化，适用的增值税税率为17%。该公司2014年度发生如下业务。

（1）2月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售自产的一套大型制冷设备，合同约定的销售价格为2000万元，分4次从2015年起于每年1月31日等额收取。该大型设备成本为1500万元。同期银行贷款年利率为6%。[（P/A，6%，4）＝3.4651]（本资料不考虑增值税影响）

（2）3月6日，甲公司与B公司签订一项购销合同，合同规定甲公司向B公司销售两台电梯并负责安装，电梯价款为400万元，甲公司当日即发出商品。按合同规定，B公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的30%，其余价款在甲公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年4月5日将电梯运抵B公司并于当月底全部安装完成验收合格。上述电梯的实际成本为200万元。

（3）4月1日，甲公司承建D公司办公楼一幢，工期自2014年4月1日至2015年6月30日，合同总价款5000万元。该工程2014年实际发生成本1000万元，年末预计尚需发生成本3000万元，甲公司预计此合同结果能够可靠计量。

（4）9月1日，甲公司与C公司签订售后回购协议，协议约定甲公司以1800万元的价格向C公司销售一批商品；同时约定甲公司应于次年2月1日将所售商品购回，回购价为回购日的公允价值。该批商品成本为1700万元；商品已经发出，款项已经收到。

要求：

（1）根据资料（1）至（4），分别说明是否确认收入，若应确认收入，说明收入的确认原则。

（2）根据资料（1）至（4），编制2014年的相关会计分录。

2.甲公司是一个上市公司，2014年进行投资活动的相关资料如下：

（1）6月30日，甲公司与乙公司共同出资设立一项单独主体M，出资总额为5000万元。合同约定：主体M的相关决策需经甲公司和乙公司一致同意后方可执行，甲公司和乙公司按照其各自出资比例确认应享有的资产或收入以及应承担的负债或费用。甲公司以一项固定资产和一项自产产品出资，乙公司以2500万元银行存款出资。甲公司出资的资料如下表（单位：万元）：

（2）10月1日，甲公司与丙公司共同出资设立N公司，注册资本为5000万元，甲公司和丙公司的出资额分别占注册资本的55%、45%。双方协议约定，N公司的最高权力机构为董事会。董事会由5名董事组成，其中甲公司派出4名代表，其中1名代表任董事长，丙公司派出1名代表。所有相关活动的决策需要2/3以上董事表决通过方可做出。但是，丙公司派出的董事对所有重大事项具备一票否决权。甲公司以一项公允价值为2750万元的土地使用权出资，该土地使用权的原值为3000万元，已使用20年，剩余使用年限为30年。采用直线法摊销，预计净残值为0。丙公司以银行存款出资。甲公司和丙公司根据其在N公司的权益份额分享其经营净损益。

（3）其他资料：单独主体M自成立至当年年末实现收入2000万元，发生各项成本支出1200万元；N公司自成立后至当年年末实现净利润200万元，实现其他综合收益税后净额50万元。不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断其是否属于合营安排，如果属于合营安排，请说明属于哪一类别，并说明理由。

（2）根据资料（2），判断其是否属于合营安排，如果属于合营安排，请说明属于哪一类别，并说明理由。

（3）根据资料（1），说明甲公司向主体M投出资产的相关处理原则。

（4）根据资料（2），假定甲公司有其他子公司，需要编制合并报表，做出投资日以及年末与甲公司向N公司投出资产相关的抵消分录。

（5）根据资料（2）（3），编制甲公司与N公司相关的会计分录。

3.A公司主要从事电子产品的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2013年至2014年发生的业务如下。

（1）A公司为了进军日用化工产品的生产与销售行业，于2013年1月1日以银行存款5600万元从B公司股东处购买了B公司100%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产账面价值总额为4800万元（其中，股本2000万元、资本公积2600万元、盈余公积30万元、未分配利润170万元），可辨认净资产的公允价值为5000万元（含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法摊销）。

（2）2013年B公司实现净利润1720万元，提取盈余公积172万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益200万元，当年其他所有者权益变动100万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。

（3）2013年A公司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展电子产品的主营业务。同年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为10000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2013年12月31日之前支付4000万元，以先取得B公司20%股权；C公司应在2014年12月31日之前支付6000万元，以取得B公司剩余80%股权。2013年12月31日至2014年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。

（4）2013年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付4000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。

（5）2014年6月30日，C公司向A公司支付6000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；2014年1月1日至2014年6月30日，B公司实现净利润1010万元，无其他净资产变动事项。

要求：

（1）编制A公司2013年1月1日个别财务报表的相关会计分录，并计算合并商誉。

（2）编制A公司2013年12月31日个别财务报表的相关会计分录，及合并报表中相关的调整抵销分录。

（3）编制A公司2014年6月30日个别财务报表相关会计分录，及合并报表相关调整抵销分录。

4.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。除特别说明外，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为5‰。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2009年度财务报告于2010年3月31日经董事会批准对外报出。

2010年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项:

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2009年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2010年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。

（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。

（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。

（4）3月5日，甲公司发现2009年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2009年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售（不考虑所得税影响）。

（5）3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：分配现金股利210万元。

要求：

（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。

（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

（3）填列甲公司2009年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”号表示，调减数以“－”号表示）。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数）

2015年注册会计师全国统一考试——专业阶段考试《会计》参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】D

【解析】甲公司该项设备的公允价值＝500×60%＝300（万元）

2.【答案】B

【解析】甲公司基本每股收益＝43200/8000＝5.4（元），包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分＝5.4×8000×80%＝34560（万元）；合并报表基本每股收益＝（96000＋34560）/80000＝1.632（元）。

甲公司稀释每股收益＝43200/（8000＋1200-1200×8/16）＝5.02（元）；子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分＝5.02×8000×80%＝32128（万元）；子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分＝5.02×（1200-1200×8/16）×24/1200＝60.24（万元）；稀释每股收益＝（96000＋32128＋60.24）/80000＝1.60（元）。

3.【答案】C

【解析】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了300万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%（300/500×100%），如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为250万股（375/60%－375），其公允价值＝250×40＝10000（万元），企业合并成本为10000万元。

4.【答案】D

【解析】选项A、B、C均属于会计政策变更。

5.【答案】D

【解析】选项D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为记账本位币计量时，其差额计入合并资产负债表中所有者权益下“其他综合收益”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。但如果是部分处置的情况下，应按处置比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

6.【答案】C

【解析】选项A，应交所得税＝（2000－120）×25%＝470（万元）。选项B，递延所得税资产的发生额＝25/25%×（15%－25%）＝－10（万元）（贷方发生额）。

选项C，利润表确认的所得税费用为480（470＋10）万元。选项D，递延所得税负债的发生额＝20×15%＝3（万元），资产负债表确认的其他综合收益＝20×（1－15%）＝17（万元）。

7.【答案】D

【解析】（见表1）

8.【答案】D

【解析】选项D，费用化金额合计为448万元。计算过程如下：①计算2013年专门借款利息资本化金额：专门借款应付利息＝6000×5%＝300（万元）；固定收益债券短期投资收益＝（6000－4500）×0.5%×6＝45（万元）；专门借款利息资本化金额＝300－45＝255（万元），费用化金额为0；②计算2013年一般借款利息资本化金额：占用了一般借款的资产支出加权平均数＝[7500－（6000－4500）]×6/12＝3000（万元）；一般借款资本化率＝（6000×6%＋4000×7%）/（6000＋4000）＝6.4%；一般借款利息资本化金额＝3000×6.4%＝192（万元）；一般借款应付利息＝6000×6%＋4000×7%＝640（万元）；一般借款利息费用化金额＝640－192＝448（万元）；③计算2013年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额合计＝255＋192＝447（万元）；费用化金额合计＝448（万元）。

9.【答案】C

【解析】增值税出口退税不属于政府补助，因为增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，所以不属于政府补助。

10.【答案】A

【解析】本题考查知识点为：混合方式重组。

M公司债务重组损失＝585－90－2.2×200－50＝5（万元）11.【答案】A【解析】丙公司作为其额外的薪酬＝（15000－10000）×10%＋（18－10）×0.1×150＝620（万元）；丙公司2014年12月31日的相关账务处理如下：借：管理费用500销售费用120贷：应付职工薪酬———利润分享计划620

12.【答案】D

【解析】该短期融资券属于交易性金融负债，交易费用100万元应计入投资收益。2014年年末计息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目1250万元。

2014年年末的会计分录如下：借：公允价值变动损益10000（100000÷100×10）

贷：交易性金融负债———公允价值变动10000借：投资收益1250贷：应付利息1250（100000×5%×3/12）

二、多项选择题

1.【答案】AD

【解析】选项B属于权益工具，但是不需要确认持有期间的公允价值变动；选项C，属于混合工具，其负债成份按照摊余成本进行后续计量，权益成份不确认其公允价值变动。

2.【答案】ABC

【解析】选项D，属于资产负债表日后调整事项。

3.【答案】BCD

【解析】乐信公司资产的入账价值＝130×6.7101＋50×0.4632＝895.47（万元）（现值与公允价值的较低者）；乐信公司最低租赁付款额＝130×10＋50＝1350（万元）；美林公司最低租赁收款额＝1350＋10＝1360（万元）；美林公司需要确认未担保余值＝70-50-10＝10（万元）。所以选项BCD正确。

4.【答案】AB

【解析】选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产；选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。

5.【答案】AB

【解析】本题考查知识点：未决诉讼的处理。

该事项应确认预计负债（100＋150）/2＋3＝128（万元），其中应当包括诉讼费用，因为很可能败诉，诉讼费用也是很可能支付的；因为确认资产即补偿金额不能超过预计负债的账面价值，所以应确认其他应收款128万元。

6.【答案】AC

【解析】选项B，“长期借款”项目应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；选项D，“长期应收款”项目应该根据其科目余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额以及扣除一年内到期的非流动资产后的金额填列。

7.【答案】ABCD

【解析】营业收入＝（1）100＋（2）110＋（3）120＋（4）300＋（6）5000＝5630（万元）营业成本＝（1）20＋（2）30＋（4）200＋（6）900＝1150（万元）公允价值变动收益＝（3）500－（6）500＝0投资收益＝（7）200＋（8）300＋（9）400＝900（万元）

8.【答案】BC

【解析】选项A，属于所有者权益内部项目结转，不影响资产；选项D，属于资产内部项目的增减变动；选项B、C，会同时增加企业的资产和所有者权益。

9.【答案】ACD

【解析】A资产组减值准备计提分摊见表1：

 

10.【答案】ABC

【解析】选项A，1月购入的一宗土地使用权无形资产年末账面价值＝10000－10000/50＝9800（万元）；选项B，1月购入的地上建筑物固定资产年末账面价值＝6000－6000/50×11/12＝5890（万元）；选项CD，3月取得土地使用权用于建造自营项目，按照实际成本24000万元确认为无形资产，年末账面价值＝24000－24000/50×10/12＝23600（万元）；选项D，年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照20000万元计量。

三、综合题

1.【答案】

（1）资料（1）应确认收入。分期收款销售商品，应在发出商品时按照应收价款的现值确认收入。（0.5分）

资料（2）应确认收入。销售电梯并负责安装，应在电梯安装完毕验收合格时确认收入。（0.5分）

资料（3）应确认收入。合同结果能够可靠计量的建造合同业务，应在年末按照完工百分比法确认收入。（0.5分）

资料（4）应确认收入。交易按公允价值达成的售后回购业务，应在商品售出时确认收入。（0.5分）

[Answer]

Material(1)shall recognize revenue。When selling goods on installment，revenue shall berecognized at present value of receivable when delivering of goods。

Material(2)shall recognize revenue。Sale of elevator and being responsible for installation，revenue shall be recognized when the elevator has been setup till acceptance。

Material(3)shall recognize revenue。As for construction contract，if the result could be measured reliably，at the end of the year，revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method。

Material(4)shall recognize revenue。For sale and repurchasebusiness，if it is agreed at fair value，revenue shall be recognized when goods have been sold。

【解析】资料（1）中，通常没有特别说明，分期收款销售商品是应当按照合同约定的收款日期和金额确认销项税额的。

资料（3）中，一般承建整个项目的话作为建造合同处理的，而如果是提供的是加工、提供维修等劳务的话，则是作为提供劳务的思路处理。

资料（4）中，本题已经说明：甲公司应于次年2月1日将所售商品购回，回购价为回购日的公允价值。

（2）相关分录为：资料（1）

借：长期应收款2000

贷：主营业务收入1732.55（500×3.4651）

     未实现融资收益267.45

借：主营业务成本1500

贷：库存商品1500

借：未实现融资收益95.29（1732.55×6%×11/12）

贷：财务费用95.29（1分）

资料（2）发出产品时：

借：发出商品200

贷：库存商品200

借：银行存款（400×30%）120

贷：预收账款120

确认收入时：

借：预收账款120

银行存款348

贷：主营业务收入400

      应交税费———应交增值税（销项税额）68

借：主营业务成本200

贷：发出商品200（1分）

(2)Relevantentries:

Material(1)

Dr.Long-term account receivable 2000

Cr.Revenue from principal activities（500×3.4651）1732.55

    Unrealized investment income 267.45

Dr.Costincurred from principa lactivities1500

Cr.Finished goods 1500

Material(2)

When issuing goods:

Dr.Goods in transit 200

Cr.Finished goods 200

Dr.Bankd eposit(400×30%)120

Cr.Advance from customers120

Recognizingincome:

Dr.Advance from customers120

    Bank deposit 348

Cr.Revenue from principal activities400

    Tax payable——VAT payable(Outputtaxamount)68

Dr.Cost incurred from principal activities 200

Cr.Goods intransit 200

资料（3）2014年末合同完工进度＝1000/（1000＋3000）＝25%

2014年应确认的合同收入＝5000×25%＝1250（万元）

2014年应确认的合同成本＝4000×25%＝1000（万元）

分录为：

借：工程施工———合同成本1000

贷：原材料等1000

借：主营业务成本1000

     工程施工——合同毛利250

贷：主营业务收入1250（1分）

资料（4）

借：银行存款2106

贷：主营业务收入1800

     应交税费———应交增值税（销项税额）306

借：主营业务成本1700

贷：库存商品1700（1分）

Material(3)

Schedule of completion of contractat the end of 2014＝1000/（1000＋3000）＝25%

Recognized contract revenue at the end of 2014＝5000×25%＝1250（tenthousand Yuan）

Recognized contract cost at the end of 2014＝4000×25%＝1000（ten thousand Yuan）

Entries:

Dr.Construction in process——Contractcost 1000

Cr.Raw material etc.1000

Dr.Cost incurred from principal activities1000

    Construction in process——Contract margin 250

Cr.Revenue from principal activities1250

Material(4)

Dr.Bank deposit 2106

Cr.Revenue from principal activities1800

    Tax payable——VAT payable(Output tax amount)306

Dr.Cost incurred from principal activities 1700

Cr.Finished goods 1700

【解析】（1）如果企业是增值税一般纳税人，在没有特别说明的情况下，其价款都是指不含税的金额。

（2）期末长期应收款的账面价值（摊余成本）=期初长期应收款的账面价值×（1+实际利率）－本期应收。本期期末即是下期期初，以此来推，所以下期的摊销=上期期末长期应收款的账面价值×实际利率。

长期应收款的账面价值=长期应收款的科目余额－未实现融资收益的余额。

（3）未实现融资收益是作为长期应收款的抵减而列示的，比如说，长期应收款科目余额是100万元，而为实现融资收益是10万元，那么长期应收款列示的时候就是90万元列示。对于一年内到期的部分，是列示在一年内到期的非流动资产的抵减项目的。

其是没有产生现金流量的，所以是没有相应的现金流量表的列示的。

注意：未确认融资费用与长期应付款一起使用，未实现融资收益与长期应收款一起使用。

（4）企业进行合同建造时发生的人工费，材料费，机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费，生产工具和用具使用费，检验试验费，临时设施折旧费等其他直接费用，借记工程施工（合同成本），在期末确认合同收入，合同费用时，借记“主营业务成本”科目。主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。

2.【答案】（1）①甲公司和乙公司设立的单独主体M属于一项合营安排。（0.5分）

理由：合同约定，主体M的相关决策需经甲公司和乙公司一致同意后方可执行，说明甲公司和乙公司共同控制主体M。（1分）

②该合营安排属于共同经营。（0.5分）

理由：因为甲公司和乙公司按照其各自出资比例确认应享有的资产或收入以及应承担的负债或费用。（1分）

（2）①甲公司和丙公司设立的N公司属于一项合营安排。（0.5分）

理由：董事会由5名董事组成，其中甲公司派出4名代表，其中1名代表任董事长，丙公司派出1名代表。所有相关活动的决策需要2/3以上董事表决通过方可做出。但是丙公司派出的董事对所有重大事项具备一票否决权。说明甲公司和丙公司共同控制N公司。（1分）

②该合营安排是属于合营企业。（0.5分）

理由：甲公司和丙公司根据其在N公司的权益份额分享其经营净损益。说明甲公司和丙公司分享N公司的净资产。而且，也没有其他事实和情形表明参与方实质上享有与该安排相关资产的几乎所有经济利益，并且承担与该安排相关的负债义务。因此，该合营安排是合营企业。（1分）

（3）甲公司向主体M投资资产不构成业务，在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前（即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时），应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。交易表明投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号———资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。（2分）

（4）投资日，甲公司投资确认的无形资产处置损益＝2750－（3000－3000/50×20）＝950（万元）；合并报表中应该抵销归属于甲公司自身的资产处置损益（1分），分录为：

借：营业外收入（950×55%）522.5

贷：长期股权投资522.5（1分）

年末，合并报表中应该进行的会计分录为：

借：营业外收入518.15[（950－950/30/12×3）×55%]

贷：长期股权投资518.15（1分）

（5）甲公司应按照权益法对其相关投资进行后续计量，相关会计分录为：

借：长期股权投资——投资成本2750

      累计摊销（3000/50×20）1200

贷：无形资产3000营业外收入950（1分）

借：长期股权投资——损益调整110（200×55%）

贷：投资收益110（1分）

借：长期股权投资——其他综合收益（50×55%）27.5

贷：其他综合收益27.5（1分）

3.【答案】

（1）借：长期股权投资———投资成本5600

贷：银行存款5600（1分）

合并商誉＝5600－5000×100%＝600（万元）（1分）

（2）①个别财务报表：企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。

借：银行存款4000

贷：长期股权投资1120（5600×20%）

     其他综合收益2880（1分）

②合并财务报表：

借：无形资产200

贷：资本公积200（1分）

借：管理费用（200/10）20

贷：无形资产20（1分）

对处置20%股权部分进行调整：

借：其他综合收益400

贷：投资收益340［（1720－20）×20%］

      资本公积（100×20%）20

      其他综合收益（200×20%）40（1分）

借：长期股权投资（600×20%）120

贷：其他综合收益120（1分）

剩余80%股权按照权益法调整：

借：长期股权投资1600

贷：投资收益1360[（1720－20）×80%]

     资本公积80

     其他综合收益160（1分）

借：股本2000

     资本公积（2600＋200＋100）2900

     其他综合收益200

     盈余公积（30＋172）202

     未分配利润1698（170＋1720－20－172）

     商誉（6200－7000×80%）600

贷：长期股权投资6200（5600－1120＋120＋1600）

     少数股东权益1400（7000×20%）（1分）

即合并财务报表最终的会计处理：

借：银行存款4000

贷：少数股东权益1400

     其他综合收益2600（1分）

借：投资收益（1700×100%）1700

     年初未分配利润170

贷：提取盈余公积172

     年末未分配利润1698

此外，由于A公司已经签订了不可撤销的股权出售协议且预计处置将在1年内完成，A公司还应根据“财务报表列报准则”有关持有待售资产和终止经营的有关规定进行相应的会计处理和列报。（1分）

（3）①个别财务报表

借：银行存款6000

贷：长期股权投资4480（5600－1120）

      投资收益1520（0.5分）

借：其他综合收益2880

贷：投资收益2880（0.5分）

②合并财务报表自购买日开始持续计算的至2014年6月30日可辨认净资产的公允价值金额＝7000＋1010－200/10/2＝8000（万元）

合并报表当期的处置收益＝处置股权取得的对价6000－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额8000×80%－商誉600＋资本公积和其他综合收益300×80%＋【第一次交易产生的其他综合收益2600＋第一次投资对应的资本公积和其他综合收益300×20%】＝1900（万元）（2分）

对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

借：投资收益【代替原长期股权投资】[（1700＋1000）×80%]2160

贷：未分配利润【代替投资收益】（1700×80%）1360

      投资收益【不影响处置损益】（1000×80%）800（1分）

将其他综合收益转出转入投资收益

借：投资收益（400－120）280

贷：其他综合收益280（1分）

将原计入其他综合收益的商誉金额转出

借：投资收益120

贷：其他综合收益120（1分）

将原20%对应的资本公积和其他综合收益转入投资收益：

借：资本公积（100×20%）20

其他综合收益（200×20%）40

贷：投资收益60

验算：合并报表中确认的处置投资收益＝个别报表（1520＋2880）＋合并报表（－2160－280）－120＋60＝1900（万元）（1分）

4.【答案】（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）。（2分）

（2）事项（1）属于调整事项。（0.5分）

借：以前年度损益调整200

     应交税费———应交增值税（销项税额）34

贷：应收账款234（0.5分）

借：库存商品185

贷：以前年度损益调整185（0.5分）

借：坏账准备1.17（234×0.5%）

贷：以前年度损益调整1.17（0.5分）

借：应交税费———应交所得税3.75〔（200－185）×25%〕

贷：以前年度损益调整3.75（0.5分）

借：以前年度损益调整0.9（1.17×25%）

贷：递延所得税资产0.29（0.5分）

借：利润分配———未分配利润10.37

贷：以前年度损益调整10.37（200－185－1.17－3.75＋0.29）（0.5分）

借：盈余公积1.04（10.37×10%）

贷：利润分配———未分配利润1.4

事项（2）属于非调整事项。（0.5分）

事项（3）属于调整事项。（0.5分）

借：以前年度损益调整125（250×50%）

贷：坏账准备125（0.5分）

借：递延所得税资产31.25（125×25%）

贷：以前年度损益调整31.25（0.5分）

借：利润分配———未分配利润93.75

贷：以前年度损益调整93.75（0.5分）

借：盈余公积9.38（93.75×10%）

贷：利润分配———未分配利润9.8

事项（4）属于调整事项。（0.5分）

借：库存商品200贷：累计折旧200（0.5分）

事项（5）属于非调整事项。（0.5分）

事项（6）属于非调整事项。（0.5分）

（3）填列甲公司2009年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额，详见表2。